Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности что это такое

  1. где проверить баланс тройки
  2. ингосстрах центральный офис
  3. страхование для выезда за границу сбербанк

Цель инвентаризации

Согласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств {amp}lt;1{amp}gt; (далее — Методические указания по инвентаризации) основными целями инвентаризации являются:

  • выявление фактического наличия имущества;
  • сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
  • проверка полноты отражения обязательств в учете.

На основании данных проведенной инвентаризации, а также письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации по каждому обязательству списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные к взысканию. Основание — п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ {amp}lt;2{amp}gt;

Примечание. На основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности может быть создан резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения и ст. 266 НК РФ). От величины резерва, созданного в налоговом учете, зависит сумма налога на прибыль организаций, исчисленного к уплате в бюджет.

Примечание. Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям, признаются внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ). Поэтому проведение инвентаризации кредиторской задолженности для целей налогообложения прибыли также имеет немаловажное значение.

Порядок проведения проверки, то есть её сроки, периодичность, виды расчётов, должны быть оговорены в утверждённой учётной политике предприятия.

Целями добровольной и обязательной инвентаризации задолженности являются:

  • определение и документальное подтверждение точной суммы долгов;
  • выявление сумм, в стоимость которых включён НДС, это необходимо для корректного составления налоговых деклараций;
  • определение сомнительных, безнадёжных долгов, сроков взыскания;
  • подтверждение наличия всех документов, свидетельствующих о задолженности.

Предприятие обязано проводить инвентаризацию ежегодно перед сдачей бухгалтерской отчётности. Это необходимо для подтверждения правильности остатков на счетах, сравнения фактических данных с учётом. Начинается проверка не ранее первых чисел ноября. Анализу на достоверность подлежат суммы не погашенных до 1 ноября задолженностей.

Результаты проверки записываются в документы по состоянию на 31 декабря, даже если инвентаризация длилась дольше.

Фирма может также проводить проверку точности сумм дебиторской и кредиторской задолженности с любой периодичностью. Например, предприятие, которое предоставляет финансовую отчётность учредителям, собственникам или директору в конце каждого квартала, делает сверку взаиморасчётов на последнее число этого срока. Обычно период проверки устанавливается так, чтобы были удовлетворены потребности бухгалтерской службы, менеджмента и других отделов.

Инвентаризация подразумевает не только сверку бухгалтерской информации и фактических данных, но и анализ полученных результатов с целью поддержания финансовой устойчивости предприятия.

Такая инвентаризация может проводиться, как в обязательном порядке, так и в добровольном.

Случаи обязательного проведения инвентаризации следующие:

  • в конце отчетного года, накануне составления годовой отчетности;
  • при смене лиц, которые отвечали за учет такой задолженности (главный бухгалтер, или бухгалтер по учетурасчетов с покупателями и поставщиками);
  • при реорганизации предприятия (слияние, выделение и т.д.);
  • при ликвидации предприятия.

Стоит отметить, что перед составлением годовой отчетности, инвентаризация должна производиться по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Случаи добровольной инвентаризации определяются спецификой деятельности предприятия. Это могут быть:

  • количество контрагентов в организации;
  • количество операций по контрагентам;
  • количество договоров с контрагентами;
  • особенности системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами;
  • и т.д.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности что это такое

Целью такой инвентаризации (как добровольной, так и обязательной) является:

  • подтверждение фактических сумм задолженности учетным данным на основании проверки документов.
  • оценка и классификация дебиторской и кредиторской задолженности (сомнительная дебиторская, просроченная кредиторская и т.д.).

То есть, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности – это не только фактическое подтверждение их сумм, но и анализ их составляющих.

Списание кредиторской задолженности

До начала мероприятия оформляются следующие документы:

  • Акт по форме ИНВ-17. В него рекомендуется включить графы с информацией о наличии залога, периоде просрочки, сведения о сроке невозврата.
  • Приказ о проведении инвентаризации. В нём указывается период проведения процедуры, виды расчётов. Эта информация не должна противоречить утверждённой Учётной политике. Также в документе фиксируется состав комиссии, в неё включаются члены администрации предприятия, сотрудники бухгалтерии, экономисты, прочие работники.
  • Акт сверки. Оформляется по каждому контрагенту отдельно. Служит для подтверждения суммы задолженности. Составляется в произвольной форме.

Далее определяется, какие бухгалтерские счета подлежат анализу. При обязательной инвентаризации рассматриваются все счета расчётов, имеющие сальдо. При добровольной проверке их количество может быть ограничено.

Выявленные суммы задолженности должны быть подтверждены. Комиссии необходимо проверить, имеются ли необходимые документы:

  • договоры о возмездной поставке продукции, выполнении работ и оказании услуг, надлежащим образом оформленные в соответствии с установленными в организации требованиями, имеющие подписи и печати обеих сторон;
  • первичные документы, подтверждающие факт совершения операции, то есть товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и т. д.;
  • приказы руководства компании, устанавливающие взыскание материального ущерба, недостачи, выплату компенсаций и т. д.

Проверенные суммы долга заносятся в акт инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации. Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с п. п. 3.44 — 3.48 названного документа. Так, инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Например, проверяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Напомним: неотфактурованные поставки — материальные запасы, поступившие в организацию, по которым отсутствуют документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) {amp}lt;3{amp}gt;.

По задолженностям работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда (счет 70), подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм (счет 71) проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Исключение составляют случаи, когда ее проведение обязательно, а именно:

  • составление годовой бухгалтерской отчетности;
  • смена материально ответственных лиц;
  • выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества:
  • стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;
  • реорганизация или ликвидация организации;
  • другие случаи, предусмотренные российским законодательством.

В бухгалтерском балансе краткосрочная дебиторская задолженность организации отражается по строке 240, а долгосрочная — по строке 230.

Дебиторская задолженность включает в себя долги:

  • покупателей и заказчиков (дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
  • прочих дебиторов (дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • персонала организации по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др. (дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
  • поставщиков и подрядчиков по выданным авансам (дебетовое сальдо субсчета 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
  • государственных внебюджетных фондов (дебетовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
  • бюджетов по налогам и сборам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, другие долги, нереальные к взысканию, подлежат списанию. Основание — п. 77 Положения. При этом она включается в состав прочих расходов в той сумме, которая была отражена в бухгалтерском учете организации (п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 {amp}lt;5{amp}gt;).

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой дебиторской задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов. В противном случае — на финансовые результаты (у коммерческой организации) или на увеличение расходов (у некоммерческой организации).

ПОДРОБНЕЕ:  Вертебропластика что это такое

Признание долга убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная задолженность учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Если организация формирует резерв по сомнительным долгам, то невостребованные долги, признанные организацией сомнительными, списываются по дебету счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (60, 62, 68, 76 и др.). Одновременно на указанные суммы дебетуется забалансовый счет 007.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности что это такое

Если организация не формирует резерв по сомнительным долгам, то в бухучете суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76), При этом на указанные суммы также дебетуется забалансовый счет 007.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуется счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 91. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.

Справка. Документы по списанию дебиторской задолженности

Суммы безнадежных долгов и даты их образования нужно подтвердить следующими документами:

  • договорами;
  • товарными накладными;
  • актами выполненных работ (оказанных услуг);
  • актами приема-передачи товаров.

Также в качестве документального подтверждения могут выступать акты выверки задолженности с организациями-дебиторами, акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода (свидетельствующие о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена), приказы руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по официальному курсу данной иностранной валюты, установленному Банком России, или по курсу, установленному законом или соглашением сторон. Пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Основание — п. п. 4, 5 и 6 ПБУ 3/2006 {amp}lt;6{amp}gt;.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности что это такое

Пересчет стоимости средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Таким образом, на дату списания дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, дополнительно делается запись на возникающую курсовую разницу.

Примечание. Курсовые разницы возникают при переоценке актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

Курсовая разница относится на финансовые результаты организации. Положительная курсовая разница отражается как прочие доходы, а отрицательная — как прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 {amp}lt;7{amp}gt; и п. 11 ПБУ 10/99). При этом данная величина учитывается по дебету (кредиту) счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов (62, 76).

Обратите внимание, что при списании выданного аванса курсовая разница не возникает. Ведь пересчет сумм предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

При списании дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в бухгалтерском учете могут возникнуть постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового актива. Дело в том, что в результате переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в налоговом учете могут возникнуть разницы:

  • курсовые, если оплата по договору производится в иностранной валюте;
  • суммовые, если оплата по договору производится в рублях.

Суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В отношении выполненного налогоплательщиком обязательства, по которому от покупателя товаров (работ, услуг) денежные средства не поступили, суммовая разница не возникает. Таким образом, в налоговом учете дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается в сумме, отраженной на дату ее возникновения.

Какие счета нужно проверять?

Счёт Предмет анализа (сальдо счетов)
Дебиторское Кредиторское
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Переплаты с пояснением их возникновения, авансы Заработная плата, отпускные, компенсации
71 «Расчёты с подотчётными лицами» Выданные под отчёт суммы Целесообразный перерасход, подлежащий возврату
73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» Долг сотрудников по ссудам и займам, материальной ответственности, нанесённому ущербу Невыплаченные суммы компенсаций
75 «Расчёты с учредителями» Обязательства владельцев фирмы по оплате доли в ООО или акций АО Начисленные, но ещё не уплаченные дивиденды
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Претензии, НДС из авансов, финансовые вложения Депонированная заработная плата
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Авансы, перечисленные поставщикам Обязательства по оплате купленных товаров
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Оплата за поставленную продукцию и т. п. Авансы от покупателей
66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» Обязательства по займам, а также начисленные проценты
67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
68 «Расчёты по налогам и сборам» Излишне уплаченные суммы, переплаты в связи с ошибочно начисленными пенями Неоплаченные обязательства
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» Возмещение из ФСС оплаты листов временной нетрудоспособности, переплаты Долг по страховым взносам, пенсионным отчислениям и прочему

Для выявления реальных размеров дебиторской задолженности проводят сверку расчетов по каждому должнику и договору отдельно. Члены комиссии анализируют состояние расчетов по таким счетам:

  • «60» (размер выплаченных авансов);
  • «62» (задолженность покупателей за товары и услуги);
  • «68», «69» (переплата по налогам, взносам во внебюджетные фонды и иным платежам);
  •  «70» (переплата по зарплате);
  • «71» (суммы, выданные подотчет, но не подтвержденные авансовыми отчетами);
  •  «75» (размер задолженности, которую учредители не оплатили по взносам в уставный капитал);
  • «76» (претензии, предъявленные поставщикам; сумму НДС, насчитанного при получении авансов).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности что это такое

Для получения сведений по кредиторской задолженности анализируют записи по кредиту счетов:

  • «60» (размер долга за полученные товары и услуги);
  • «62» (размер авансов, полученных от покупателей);
  • «66» (обязательства по непокрытым кредитам и займам, процентам перед кредитными организациями);
  • «68», «69» (задолженность по перечислению налогов и страховых взносов);
  • «70» (размер начисленной, но не выплаченной заработной платы, отпускных и пр.);
  • «71» (суммы перерасходов денежных средств по авансовым отчетам);
  •  «75» (размер задолженности по выплате дивидендов перед учредителями);
  • «76» (задолженность перед прочими контрагентами; НДС, принятый к вычету при оплате авансов поставщиками).

Роль инвентаризационной комиссии

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Она обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

  • правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
  • правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
  • правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
ПОДРОБНЕЕ:  Бонусы Спасибо от Сбербанка в Пятерочке

Документальное оформление и обработка результатов

Результаты поверки обычно заносят в акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и прилагаемую к нему справку. Документы следует заполнять аккуратно, без помарок. Можно использовать чернила синего или черного цвета, или  заполнять инвентаризационные документы при помощи компьютера. Организация должна иметь в наличии все первичные документы, подтверждающие возникновение указанной в акте задолженности.

В акте отражаются сведения о «дебиторке» и «кредиторке» в разрезе счетов бухучета, размеры задолженности и даты ее возникновения. В документ вносят сведения о виде задолженности: подтвержденная или не подтвержденная дебиторами (кредиторами), в том числе с истекшим сроком исковой давности.

В прилагаемую справку заносят информацию, расшифровывающую данные о задолженности, приведенные в акте инвентаризации:

  • наименование и адрес каждого дебитора (кредитора);
  • за что и с какого времени числится задолженность;
  • сумму долга;
  • наименование и реквизиты документа, подтверждающего существование задолженности.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). Эти документы могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и вручную (п. 2.9 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности что это такое

Для оформления процедуры и результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности необходимо применять следующие формы первичной учетной документации {amp}lt;4{amp}gt;:

  • N ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;
  • N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;
  • Приложение к форме N ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются наименование и номер счета бухгалтерского учета. При этом числящаяся на балансе задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами указываются следующие сведения:

  • наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора;
  • за что числится задолженность и дата ее образования;
  • наименование, номер и дата документа, подтверждающего задолженность.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала по прочим операциям и т.д. перед организацией.

В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения). Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

То же самое можно сказать и в отношении результатов инвентаризации кредиторской задолженности. Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности следует определить срок ее исковой давности, а также установить обстоятельства, прерывающие данный срок.

Буква закона. Срок исковой давности

В ст. 196 Гражданского кодекса установлен общий срок исковой давности — три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ).

В п. 20 совместного Постановления Пленумов ВС РФ от 12.11.2001 N 15 и ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 указано следующее. К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях прерывания течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности, относятся:

  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Действиями должника, свидетельствующими о признании им своего долга, являются:

  • частичная оплата задолженности;
  • уплата процентов за просрочку платежа;
  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
  • заявление о зачете взаимных требований;
  • соглашение о реструктуризации долга и т.п.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

После проверки актуальности всех финансовых операций, сверки взаиморасчётов, выявления точных сумм задолженностей и сроков их погашения компания должна оформить результаты анализа документально.

Для этого заполняется специальный акт инвентаризации, а также приложение к нему. Документ необходимо оформить в двух экземплярах. В нем отражается информация о подтверждённой и несогласованной сумме долга на основании сверки.

Готовую форму должны подписать все члены комиссии. Отсутствие подтверждения хотя бы одного из этих лиц ставит под сомнение подлинность результатов проверки.

Выявленная при инвентаризации сумма просроченной задолженности покупателей должна быть списана:

  • За счёт ранее созданных резервов, начисляемых на счёт 63.
  • На финансовые результаты, учитываемые на счёте 91/2.

Своевременно не оплаченные и не потребованные кредитором обязательства списываются после истечения срока давности, кроме задолженностей по налогам и штрафам. Сумма переносится на внереализационные доходы.

После списания величина всех типов задолженностей переносится на забалансовый счёт для дальнейшего наблюдения в течение пяти лет.

Списание задолженности, выраженной в иностранной валюте

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности – это проверка состояния расчетов с дебиторами и кредиторами за определенный период.

Инвентаризация обязательна на нормативно-правовом уровне. В частности, обязанность ее проведение перед составлением годовой финансовой отчетности регламентирована законом «О бухгалтерском учете» (статья 11).

К сожалению, в большинстве случае такая инвентаризация проводится формально. На самом деле инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности имеет значение для:

  • выявления сомнительных и безнадежных долгов дебиторов;
  • определения просроченной кредиторской задолженности.

В первом случае, инвентаризация поможет своевременно среагировать на дебиторскую задолженность и принять меры по ее взысканию.

Во втором случае, просроченная кредиторская задолженность должна быть вовремя списана в состав внереализационных доходов и быть включена в базу налогообложения налогом на прибыль предприятия.

При проведении инвентаризации , инвентаризационная комиссия сверяет следующие данные:

  1. Сопоставимость учетных данных, отражаемых на счетах расчетов с контрагентами, данным в соответствующих документах. Для подтверждения сумм задолженности проверяющие изучают товарные накладные, акты выполненных работ, выписки банка, акты взаимозачетов, авансовые отчеты, кассовые документы и т.д.
  2. Содержание договоров с контрагентами на предмет определения статуса задолженности (просроченная, сомнительная, или безнадежная).
  3. Изучает содержание приказов и распоряжений руководителя. Например, на компенсацию работникам за использование его имущества в хозяйственной деятельности предприятия.

Все результаты инвентаризации оформляются актом. Форма такого акта разрабатывается организацией самостоятельно с учетом содержания в ней всех необходимых показателей и реквизитов.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности что это такое

  • на дату принятия задолженности к учету — 26,9 руб/долл. США;
  • на дату списания дебиторской задолженности — 23,7 руб/долл. США;
  • на предшествовавшую списанию задолженности отчетную дату — 23,4 руб/долл. США.

На отчетную дату, предшествовавшую списанию, задолженность заказчика составляет 58 500 руб. (2500 долл. США x 23,4 руб/долл. США). На дату списания задолженности ее сумма равна 59 250 руб. (2500 долл. США x 23,7 руб/долл. США). Соответственно, в бухгалтерском учете отражается положительная курсовая разница в размере 750 руб. (59 250 руб. — 58 500 руб.).

В налоговом учете суммовая разница не возникает в связи с тем, что денежные средства от заказчика не поступили. Поэтому дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается в сумме, отраженной в налоговом учете на дату ее возникновения, то есть в размере 67 250 руб. (2500 долл. США x 26,9 руб/долл. США).

Таким образом, у ООО «Альфа» в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в сумме 750 руб., приводящая к образованию постоянного налогового актива — 150 руб. (750 руб. x 20% {amp}lt;8{amp}gt;).

Кроме того, в налоговом учете при списании дебиторской задолженности признается внереализационный расход в размере 67 250 руб., а в бухгалтерском учете — прочий расход в сумме 59 250 руб.

В связи с этим в бухгалтерском учете возникает еще одна постоянная разница — 8000 руб. (67 250 руб. — 59 250 руб.) и соответствующий ей постоянный налоговый актив — 1600 руб. (8000 руб. x 20%).

Дебет 91-2 Кредит 62

  • 59 250 руб. — отражено списание дебиторской задолженности заказчика в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 007

  • 59 250 руб. — сумма списанной дебиторской задолженности отражена на забалансовом счете;

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», Кредит 99

  • 1600 руб. — отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 62 Кредит 91-1

  • 750 руб. — отражена курсовая разница по дебиторской задолженности на дату ее списания;
  • 150 руб. — отражен постоянный налоговый актив.
  • перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
  • прочими кредиторами (кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • персоналом организации по оплате труда (кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
  • покупателями и заказчиками по полученным авансам (кредитовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
  • государственными внебюджетными фондами (кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
  • бюджетом по налогам и сборам (кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
  • с персоналом по прочим операциям (кредитовое сальдо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Они относятся на финансовые результаты коммерческой организации или на увеличение доходов некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Дебет 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76 Кредит 91-1

  • отражено списание кредиторской задолженности.

Дебет 62, 76… Кредит 91-1

  • отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 62, 76…

  • отражена отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание, что при списании полученного аванса курсовая разница не возникает. Ведь пересчет предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Как уже отмечалось, суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 2. ООО «Бета» в 2009 г. приняло решение о списании кредиторской задолженности перед исполнителем услуг. Согласно договору сумма долга, выраженная в иностранной валюте, подлежит оплате в рублях по курсу Банка России на дату платежа. Причина — истечение срока исковой давности.

Величина кредиторской задолженности равна 4750 долл. США.

Курс доллара США, установленный Банком России, составляет:

  • на дату возникновения кредиторской задолженности — 27,7 руб/долл. США;
  • на предшествовавшую списанию задолженности отчетную дату — 23,76 руб/долл. США;
  • на дату списания кредиторской задолженности — 23,8 руб/долл. США.

На отчетную дату, предшествовавшую списанию, задолженность перед исполнителем составляет 112 860 руб. (4750 долл. США x 23,76 руб/долл. США). На дату списания задолженности ее сумма равна 113 050 руб. (4750 долл. США x 23,8 руб/долл. США). Соответственно, в бухучете возникает отрицательная курсовая разница в размере 190 руб. (113 050 руб. — 112 860 руб.).

В налоговом учете суммовая разница не возникает в связи с тем, что денежные средства исполнителю услуг не выплачены. Поэтому кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается в сумме, отраженной в налоговом учете на дату ее возникновения, то есть в размере 131 575 руб. (4750 долл. США x 27,70 руб/долл. США).

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Бета» возникает постоянная разница в сумме 190 руб., приводящая к образованию постоянного налогового обязательства — 38 руб. (190 руб. x 20%).

Кроме того, в налоговом учете при списании кредиторской задолженности признается внереализационный доход в сумме 131 575 руб., а в бухгалтерском учете — прочий доход в размере 113 050 руб. Следовательно, в бухучете ООО «Бета» возникает еще одна постоянная разница — 18 525 руб. (131 575 руб. — 113 050 руб.), которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 3705 руб. (18 525 руб. x 20%).

Дебет 60 Кредит 91-1

  • 113 050 руб. — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

  • 3705 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 91-2 Кредит 60

  • 190 руб. — отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности на дату ее списания;
  • 38 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Г.Н.Лощинина

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Счета 76, 60, 62. Рассматривается сумма аванса поставщикам, подрядчикам, задолженности за продукцию покупателей, заказчиков, а также прочие суммы дебиторской задолженности контрагентов.

Счета 68,69. Анализируются переплаты в бюджет и фонды, по каждому налогу или сбору.

Счета 70, 71, 73. Начисления и выплаты по расчетам с персоналом, по компенсациям, подотчетным суммам, причины возникновения и объемы дебиторской задолженности. Она может, например, свидетельствовать о нарушениях при расчетах с уволенными работниками, подотчетными лицами.

Счет 75. Как правило, дебиторская задолженность выявляется в случаях невнесения либо неполного внесения взносов в уставный капитал со стороны учредителей.

Счета 76, 60, 62. Задолженность организации перед поставщиками (подрядчиками) за поставки, авансы покупателей (заказчиков), иные задолженности перед контрагентами.

  1. как проверить карту тройку онлайн
  2. ингосстрах урегулирование убытков по осаго москва адреса
  3. не могу пополнить тройку
  4. что такое втб привилегия
  5. troika.mos.ru проверить баланс онлайн
  6. узнать сумму на тройке онлайн
  7. страхование туристов выезжающих за рубеж сбербанк
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector