Дивиденды и страховые взносы в 2018 году

Расчет налога с дивидендов

В строгом понимании, термином «Дивиденд» описывают долю в прибыли акционерного общества. Однако в современной практике и выплату учредителю ООО дохода также обозначают этим термином. Закрепляет эту практику Налоговый кодекс, где в 43-й статье выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в ООО, а также текущих доходов приравнена к доходу акционера от прибылей АО.

Суть таких выплат совершенно одинакова: часть прибыли, полученной предприятием за определенный период, распределяют между его членами. Но есть свои особенности того, как происходит выплата дивидендов в ООО: порядок начисления дивидендов учредителям ООО несколько иной.

Правила, по которым делят прибыль ООО, закреплены в статье 28 Закона № 14-ФЗ. Учредители общества, в отличие от акционеров АО, могут получать долю в прибыли, не соответствующую их взносу при формировании капитала общества.

Налоговое законодательство накладывает на ООО обязанность взимать налог при выплате дивидендов. Предусмотрены следующие налоги:

  • с дивидендов, выдаваемых физическому лицу, вычитают НДФЛ;
  • из дивидендов, переводимых юридическому лицу, вычитают налог на прибыль.

Также см. «Как рассчитывать дивиденды в ООО на УСН».

С 1 января 2014 г. формула расчета налога на прибыль, который нужно удержать у российской организации изменена. Теперь она содержится в пункте 5 статьи 275 НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 02.11.2013 №306-ФЗ). Эта же формула применяется и при расчете НДФЛ, удерживаемого у резидентов РФ (ст. 214 НК РФ).

Формула расчета налога следующая: Н = К x Сн x (Д1 — Д2), 

где Н – сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;

Сн – налоговая ставка;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;

Д2 – сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. В эту сумму нельзя включать дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, не включаются суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу-нерезиденту РФ (п. 6 ст. 275 НК РФ, п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, письмо Минфина РФ от 25.05.2010 №03-03-05/109, письмо ФНС РФ от 05.07.2013 №ЕД-4-3/12209@).

При определении суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды (знаменатель показателя «К» и показатель «Д2»), в расчет принимаются «чистые дивиденды», т.е. дивиденды за вычетом ранее удержанного с них налога (Письма Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/159, ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881).

В показатель «Д2» включаются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, если они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/159, ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881). Рассчитаем сумму налогов по условиям примера 1.

Отражение начисленных дивидендов юридическим и физическим лицам, а также начисление налога на прибыль и НДФЛ в программе регистрируется документом Операция (БУ и НУ), который доступен по одноименной гиперссылке из раздела Учет, налоги, отчетность (см. рис. 1).

Регистрация полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату принятия решения общим собранием акционеров (рис. 12). Рис. 12. Регистрация полученных дивидендов в бухгалтерском учете

Отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР (постоянной разницы в оценке обязательства) в данном случае необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ ПР ВР), что неизбежно приведет к ошибкам в учете.

Рис. 13. Движения регламентного документа Расчет налога на прибыль за март

Используя документ Операция (БУ и НУ) можно отсторнировать проводки по начислению ПНА и условного расхода по налогу на прибыль, исчисленные с суммы полученных дивидендов, отраженной в бухучете (рис. 14).

Рис. 14. Ручная корректировка регламентной операции по расчету налога на прибыль за март

Регистрация полученных дивидендов в налоговом учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату фактического получения денежных средств согласно выписке банка (рис. 15).

Рис. 15. Регистрация полученных дивидендов в налоговом учете

Отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР (постоянной разницы в оценке обязательства) в данном случае также необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ ПР ВР).

Рис. 16. Движения регламентного документа Расчет налога на прибыль за май

Используя документ Операция (БУ и НУ) нужно отсторнировать проводки по начислению налога на прибыль с дивидендов и ПНО, исчисленные с суммы полученных дивидендов в налоговом учете (рис. 17).

Рис. 17. Ручная корректировка регламентной операции по расчету налога на прибыль за май

Принимая во внимание, что при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база учитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, ручные проводки по корректировке налога на прибыль в отношении доходов от полученных дивидендов придется делать ежемесячно до конца года.

Организации, применяющие ПБУ 18.02, должны корректировать не только обороты счета 68.04. 1 в корреспонденции со счетом 68.04.

2, но и обороты счета 68.04. 2 в корреспонденции со счетом 99.09.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ:  Расчетный и отчетный период по страховым взносам

Рис. 18. Ручная корректировка регламентной операции по расчету налога на прибыль за июнь

Рис. 19. Анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2

Рассчитанная сумма налога на прибыль, отраженная по кредиту счета 68.04.1 в корреспонденции со счетом 68.04.2, будет соответствовать исчисленному налогу на прибыль организаций, указанному в строке 180 Декларации (рис. 20).

Рис. 20. Исчисленный налог на прибыль по декларации

При автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» доходы от участия в других организациях, зарегистрированные в налоговом учете, попадут в строку 100 Приложения № 1 к листу 02 (рис. 21) и в строку 020 листа 02 (рис. 22).

Во избежание двойного налогообложения и в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3.174@, в строке 070 листа 02 декларации указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

К таким доходам относятся, в частности доходы от долевого участия в других организациях.

Сумма в строке 070 указывается вручную (рис. 22).

Сумма исчисленного налога, отраженная в строке 180 (в строках 190 и 200 в разрезе бюджетов) должна соответствовать кредитовым оборотам счета 68.04.1 в корреспонденции со счетом 68.04.2 (рис. 19), а также строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах.

Рис. 21. Дивиденды в составе внереализационных доходов в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 Декларации

Рис. 22. Лист 02 декларации по налогу на прибыль

Особого внимания заслуживает ситуация когда соответствующие средства получает на свой баланс лицо юридическое. В общих случаях размер ставки налоговой на прибыль составит именно 9%. Данный момент ранее регламентировался п.2, 3 ст.№384 НК РФ. Но с 01.01.15 г. данный параметр также возрастает до 13%. Существуют особенности перечисления в бюджет.

В отношении юридического лица действует большая часть правил, распространяемых также и на физическое. Например, именно акционерное общество должно делать все перечисления в государственный бюджет, выступать в роли налогового агентства. При этом опять именно АО несет ответственность за соблюдение всех законодательных норм, установленных для конкретного случая.

Резидент/Нерезидент Лица Налог Ставка
Резиденты Физические лица НДФЛ 13%
Юридические лица Налог на прибыль 13%
Юридические лица с долей более 50% Налог на прибыль 0%
Нерезиденты Физические лица НДФЛ 15%
Юридические лица Налог на прибыль 15%

Доходом индивидуального предпринимателя является его чистая прибыль, которая остается после удержания всех расходов, выплаты всех предписанных налогов и других обязательных платежей. Согласно существующему законодательству предприниматель имеет полное право свободно распоряжаться своим доходом, так как он является единственным владельцем всех заработанных на предпринимательской деятельности денег.

Также и не существует какой-либо регламентации направлений использования прибыли, соответственно и выплаты дохода от долевого участия самому себе в данной ситуации быть не может.

Рассмотрим разницу подробнее.

Вносить перечисления от имени физлица в бюджет должна компания, распределяющая дивиденды .

По сути организация – это налоговый агент для человека, получающего прибыль от бизнеса. Сумма для физлиц составляется исходя из статуса получателя – он может быть резидентом РФ и нерезидентом .

Какой налог платить с дивидендов и в каком размере, зависит от того, кому именно выплачиваются дивиденды (п. 3, 4 ст. 214, п. 3, 7 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если дивиденды в 4-ФСС все же ошибочно были включены и привели к занижению суммы взносов, то необходимо сдать корректировочный отчет.

ВАЖНО! Корректировка сдается по форме, действовавшей в том отчетном периоде, за который обнаружена ошибка.

При этом перед отправкой уточненного расчета нужно оплатить недоимку и пени, если срок уплаты взносов за период отчета уже прошел. В противном случае ФСС начислит штрафные санкции в размере 20% от суммы взносов.

О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а также п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Дивиденды — доход, оставшийся после исчисления налога на прибыль, который разделяется между учредителями общества или акционерами по итогам работы предприятия.

Их оплата осуществляется на основании решения акционеров (учредителей). Образец такого решения см. в публикации «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Проводки по учету дивидендов см. в статье «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Перечень таких выплат строго ограничен ст. 9 закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 закона № 125-ФЗ. Следовательно, дивиденды в 4-ФСС отображать не нужно, так как в данных перечнях они не перечислены.

С особенностями заполнения стр. 2 табл. 3 можно ознакомиться в материале «Заполнение таблицы 3 отчета 4-ФСС — правила и образец».

Что делать, если вы дивиденды отразили в ведомости 4-ФСС? Если дивиденды в 4-ФСС все же ошибочно были включены и привели к занижению суммы взносов, то необходимо сдать корректировочный отчет. ВАЖНО.

Корректировка сдается по форме, действовавшей в том отчетном периоде, за который обнаружена ошибка. При этом перед отправкой уточненного расчета нужно оплатить недоимку и пени, если срок уплаты взносов за период отчета уже прошел.

В противном случае ФСС начислит штрафные санкции в размере 20% от суммы взносов.

Порядок уплаты дивидендов

Если дивиденды были выплачены с нарушением установленного законодательством порядка, может произойти их переквалификация. К примеру, если единственный учредитель (он же директор) общества выплатил дивиденды при отсутствии чистой прибыли или на сумму, большую чем чистая прибыль в текущем периоде, дивиденды могут быть переквалифицированы.

Вдобавок, придётся дополнительно заплатить страховые взносы. И принятого решения о выплатах в таком случае не хватит для признания таковых дивидендами.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ:  Анализ величины страхового портфеля

Порядок уплаты дивидендов пошагово выглядит так:

Распространенный вопрос, активно обсуждаемый последнее время – это надо ли платить страховые взносы с дивидендов. Как уже говорилось, дивиденды являются доходом от долевого участия, с которого в рамках российского законодательства получатели должны платить соответствующие налоги.

При этом надо понимать, что дивиденды не являются вознаграждением учредителей за выполнение ими каких-либо обязанностей в качестве управляющих компаний, это их доход от вложения в денежной либо имущественной форме.

Порядок уплаты дивидендов

Отдельного внимания заслуживает вопрос: облагаются ли дивиденды страховыми взносами? Стоит внимательно ознакомиться с основными положениями НК РФ, а также различного рода иными моментами. Основополагающим нормативно-правовым документом является Федеральный закон №212-ФЗ от 24.07.09 г. «О страховых взносах».

В соответствии с ним во всех выше обозначенные государственные внебюджетные фонды должны осуществляться только лишь при получении заработной платы. То есть подразумевается получение средств именно за выполнение определенной работы, в рамках трудового договора.

В то же время прибыль рассматриваемого типа не является заработной платой, составляется договор иного характера.

Основными документами, в рамках которых выплачиваются дивиденды, являются следующие:

  • Устав акционерного общества;
  • договор, заключенный при приобретении определенного типа ценных бумаг.

В то же время нужно помнить о необходимости отчисления различных страховых сборов с подобного рода дохода. Данный момент опять же подробно рассматривается в НК РФ.

Основополагающие статьи:

  • ст.№214 НК РФ;
  • ст.№275 НК РФ;
  • ст.№284 НК РФ.

По нормам действующего законодательства, взносами по страховке облагаются выплаты и вознаграждения, которые начисляются в пользу служащих в рамках их трудовых контрактов, ГПД и контрактов авторского заказа. Такими выплатами являются з/п и премии.

Не стоит сомневаться в вопросе, подлежит ли больничный обложению страховыми. В большинстве случаев, ответ является однозначным – нет.

Не исключением являются и взносы на травматизм.

Выплаты по листку нетрудоспособности облагаются страх. взносами только в том случае, когда фирма-наниматель доплачивает лист нетрудоспособности исходя из стопроцентного среднего заработка служащего.

Страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев (НС), произошедших в рабочее время, облагаются вознаграждения физлицам:

  • предусмотренные договорами ГПХ о выполнении работ (оказании услуг);
  • исчисленные в рамках трудовых правоотношений;
  • назначенные по договорам авторского заказа, а также по лицензионным издательским договорам, договорам права пользования произведениями литературы, науки, искусства и проч.

Такие положения предусмотрены п. 1 ст. 7 закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а также п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Дивиденды — доход, оставшийся после исчисления налога на прибыль, который разделяется между учредителями общества или акционерами по итогам работы предприятия. При этом дивиденды могут выплачиваться каждые 3, 6, 9 или 12 месяцев.

Право учредителя (акционера) общества на часть в УК является основанием для назначения дивидендов. Их оплата осуществляется на основании решения акционеров (учредителей).

Образец такого решения см. в публикации «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Проводки по учету дивидендов см. в статье «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Если получает юридическое лицо

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты дивидендов российским организациям (в том числе плательщикам ЕСХН, УСН и ЕНВД), представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Для налоговых агентов, которые уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль организаций исходя из фактической прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Для остальных налоговых агентов отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года. Налоговым периодом для всех налоговых агентов признается отчетный календарный год.

Налоговый расчет, составляемый налоговым агентом при выплате доходов российской организации, входит в состав налоговой декларации по налогу на прибыль. Если налоговый агент не является плательщиком налога на прибыль, то налоговый расчет формируется в составе титульного листа, подраздела 1.3 Раздела 1 и Разделов А и В Листа 03 декларации.

Налоговые расчеты за отчетный период представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В случаях, когда последний день срока представления приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока представления считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.

7 ст. 6. 1 НК РФ).

Крайний срок представления налогового расчета в нашем примере – 28 июля 2014 года. Налоговый расчет представляется по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ в ред. приказа ФНС России от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ:  ВС РФ разъяснил судам понятие страхового мошенничества

Для составления налогового расчета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3. 0) предназначен регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль.

Для составления налогового расчета необходимо в форме Регламентированная и финансовая отчетность в дереве отчетных форм выделить строку с названием Прибыль, ввести команду для создания нового экземпляра отчета этого вида, и в стартовой форме указать организацию и период, за который составляется налоговый расчет (рис.

8).

Рис. 8. Выбор декларации по налогу на прибыль в дереве отчетных форм

При заполнении разделов налогового расчета, относящихся к выплаченным дивидендам, рекомендуется сначала заполнить разделы А и В Листа 03, а затем – Подраздел 1.3 Раздела 1.

Напоминаем, что Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то налоговые агенты представляют несколько Листов 03.

Вид дивидендов – 2;

Налоговый (отчетный) период (код) – 34;

Отчетный год – 2013;

Строка 010 – 4 000 000;

Строка 030 – 1 000 000;

Строка 041 – 3 000 000;

Строка 043 – 2 000 000;

Строка 070 – 2 730 000;

Строка 071 – 2 730 000;

Строка 091 – 90 000;

Строка 100 – 8 100;

Строка 120 – 8 100.

Значение в строках 040 и 090 подсчитывается автоматически по формулам, указанным в показателях.

Рис. 9. Заполнение Раздела А Листа 03 Декларации

Строка 010 – наименование юридического лица – получателя дивидендов;

Строка 020 – адрес местонахождения получателя дивидендов;

Типовые ошибки начисления дивидендов

Ошибка №1. Освобождение от уплаты налогов для организаций применяющих специальные режимы

Применение любого специального режима налогообложения не является основанием для освобождения от уплаты соответствующих налогов, установленных на доход от долевого участия. Хотя спецрежим, сам по себе и выступает альтернативой по уплате трех налогов, включая и налог на прибыль, но это касается только основной деятельности.

Исключением может выступать ситуация, когда дивиденды выплачиваются в натуральной форме и являются по сути реализацией.

Ошибка №2. Возврат НДФЛ, уплаченного в бюджет

С дивидендов, которые обязаны выплатить нерезиденту, организация должна исчислить НДФЛ по ставке 15%. В ситуации, когда нерезидент изменил свой статус пребывания в нашей стране и оформил все документы на получение резидентства, он имеет право подать заявление на перерасчет налога за текущий год, в котором он получил новый статус, по ставке 13%.

Однако пересчитывать и возвращать его будет налоговая инспекция.

Ошибка №3. Выплата дохода от долевого участия в натуральной форме организацией использующей специальный налоговый режим (ЕНВД)

В случае, когда организация применяет ЕНВД, то операция по передаче имущества в качестве дохода от долевого владения должна облагаться в рамках, установленных для специального режима.

Нужно ли применять ПБУ 18/02 при получении дивидендов

В общем случае доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приводят к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 18.02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, которым признается произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Однако в ПБУ 18.02 не определена методика исчисления постоянных и временных разниц, исходя из применения различных ставок налога на прибыль.

Распространённые вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Может ли компания получить льготы по уплате налогов с дивидендов

Может, если компания имеет долю больше 50 %, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). При этом организация обязана подтвердить это перед налоговыми органами право преференцию. Распространённые вопросы и ответы на них

Вопрос №2. Может ли компания получить льготы по уплате налогов с дивидендов

Может, если компания имеет долю больше 50 %, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). При этом организация обязана подтвердить это перед налоговыми органами право преференцию. Документами, подтверждающими данное право, могут быть:

  • договоро факте приобретения или продажи доли;
  • правовыеакты о разделении, передаче или преобразовании;
  • судебныепостановления;
  • договороб учреждении;
  • передаточныеакты и др.

Вопрос №3. Существуют ли какие-нибудь требования к оформлению протокола

Как таковых четко регламентированных требований нет. Но есть определенные общие требования к оформлению такого рода документов, поскольку протокол может быть затребован соответствующими государственными службами при проведение проверок. Поэтому необходимо указать:

  • Сумму чистой прибыли, которая подлежит распределению между учредителями;
  • Любому внутреннему документу обязательно должен быть присвоен номер, и указана дата составления
  • Должны быть указаны основные вопросы, рассмотренные на собрании, состав учредителей присутствующих на собрании, а так же количество голосов по каждому рассмотренному вопросу.

https://www.youtube.com/watch?v=F8YMKvHi_Tc

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector